Ответы на вопросы про иностранное имущество и многое другое

Вопрос – Российская организация продает недвижимое имущество иностранной компании. Имущество находится на российской территории. Своих представительств иностранная компания в России не имеет. Каков порядок уплаты налогов иностранцами?

Ответ – Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость.

Письмом Минфина России от 11.12.2013 № 03-05-05-01/54342 обозначено, что, иностранная организация не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, признается плательщиком налога на имущество организаций и     определяет налоговую базу в отношении объекта недвижимого имущества, собственником которого является, исходя из кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

При этом пунктом 14 статьи 378.2 НК РФ установлено, что в случае, если в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

В письме ФНС России от 23.12.2015 № БС-4-11/22566 отмечено, что в отношении таких объектов, налоговая отчетность по налогу на имущество представляется в налоговые органы по местонахождению объектов недвижимости.

Также иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль организации в случае получения дохода от источников, находящихся в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ). Обязанность по определению суммы налога, по удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов, выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 6 ст. 286 НК РФ и п. 1 ст. 310 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Такой позиции придерживается ФНС России (письмо ФНС от 24 февраля 2021 г. № СД-4-3/2302@).

Таким образом, при приобретении объектов недвижимого имущества на территории РФ, иностранному лицу необходимо будет уплачивать налог на имущество организаций, а в случае получения дохода от сдачи недвижимого имущества, например, в аренду, иностранной компании (если отсутствует представительство в РФ, то налоговому агенту) необходимо будет исчислить и уплатить налог на прибыль.

 

Вопрос – У кипрской компании имеется недвижимое имущество, которое сдается в аренду. Кто платит налог на прибыль в таком случае?

Ответ - В статье 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал принятое 5 декабря 1998 года в Никосии, в статье 6 установлено, что доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве. Положения данного пункта применяются к доходу, получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме, а также к доходу от недвижимого имущества предприятия и к доходу от недвижимого имущества, используемого для оказания независимых личных услуг.

Термины «Договаривающееся Государство» и «другое Договаривающееся Государство» означают Российскую Федерацию или Республику Кипр в зависимости от контекста.

В статье 7 Соглашения указано, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающимся Государстве через находящееся там постоянное представительство. То есть, если кипрская компания (одно договаривающееся государство) получает доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в России (другое договаривающееся государство) то полученная прибыль может облагаться налогом в России.

О том, что не только может, но и должна облагаться налогом говорится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июля 2013 года № 03-08-05/26489.

Также в Налоговом кодексе Российской Федерации указано, что при получении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ (в том числе доходов от сдачи в аренду имущества на территории Российской Федерации), иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов налоговым агентом.

В статье 310 НК РФ отмечено, что налог с видов доходов, указанных в ст. 309 НК РФ (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации), исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ и составляет 20 % - со всех доходов, а также 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

 

Вопрос - По какой ставке производится налогообложение при реализации рыбы и рыбопродукции?

Ответ - В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в том числе в п. 2 ст. 164 НК РФ.

При этом Постановлением № 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в частности Перечень ОКПД2 и Перечень ТН ВЭД.

Перечень ОКПД2 применяется при реализации отечественных товаров. Однако ни НК РФ, ни Постановление № 908 не разъясняют, каким перечнем для определения ставки НДС должен пользоваться налогоплательщик (в соответствии с ОКПД2 или ТН ВЭД) при реализации на территории России импортных товаров. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09, при реализации продовольственных товаров на территории РФ обложению НДС по ставке 10% подлежат только те продукты, которые перечислены в Перечне по ОКПД2. При этом, по мнению суда, из закона не следует, что ставка НДС при реализации в России импортного товара должна совпадать по размеру со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе на территорию РФ, так как реализация ввезенного в РФ товара обусловливает лишь право лица, уплатившего НДС при ввозе, на налоговый вычет суммы этого налога в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ, но не влечет исчисления налога при реализации товара на территории страны по той же налоговой ставке. Реализация этого же товара в России является самостоятельной операцией, облагаемой НДС.

В то же время в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что применение ставки НДС 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории России, либо товар был ввезен в РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.  

Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКПД2 или ТН ВЭД. Руководствоваться этим подходом рекомендует Минфин России в письмах от 17.03.2017 № 03-10-11/15618, от 27.01.2017 № 03-07-08/4035, от 04.04.2016 № 03-07-14/18820, а также ФНС России в письмах от 15.05.2017 № СД-4-3/8999@, от 22.03.2017 № СД-4-3/5213@, от 17.03.2017 № СД-4-3/4837@.

Другие новости

Нужен ли криминальный аудит бизнесу
«Нужен ли криминальный аудит бизнесу» Взгляд со стороны полезен, а порой и необходим.
Налогообложение доходов от продажи криптовалюты
Как происходит контроль за уплатой налогов от операций с криптовалютой, если физическое лицо является гражданином РФ
Рубрика Вопрос-ответ (июль 2021)
А стоит ли? Нюансы при выдаче беспроцентного займа сотруднику Ответы наших экспертов на часто задаваемые вопросы

Контактная информация

Владивосток

ул.Верхнепортовая, 41, офис 302 (Эгершельд)
ул.Фастовская, 29 офис 1 (Чуркин)

Москва

Багратионовский проезд, 7 корп. 20В, офис 331
Обратная связь
Закажите обратный звонок

Нажимая кнопку «Отправить», вы подтверждаете,
что ознакомились с условиями соглашения об обработке персональных данных

Обратная связь

Нажимая кнопку «Отправить», вы подтверждаете,
что ознакомились с условиями соглашения об обработке персональных данных

Заявка на сотрудничество

Нажимая кнопку «Отправить», вы подтверждаете,
что ознакомились с условиями соглашения об обработке персональных данных

Заказать выбранный тариф

Нажимая кнопку «Отправить», вы подтверждаете,
что ознакомились с условиями соглашения об обработке персональных данных

Заказать услугу

Нажимая кнопку «Отправить», вы подтверждаете,
что ознакомились с условиями соглашения об обработке персональных данных