Вопрос – Может ли учредитель и руководитель организации выдавать беспроцентный заем сотрудникам организации и работникам по гражданско-правовому характеру (ГПХ). Какие будут последствия для организации и для получателя займа? Организация применяет объект налогообложения – УСН («доходы», 6%).
Ответ – Выдать заем, в том числе и беспроцентный, своему работнику, в том числе по договорам гражданско-правового характера, вправе любая организация. Ограничений в действующем законодательстве нет. Порядок определения беспроцентного договора займа закреплен в разделе «Заем» главы 42 Гражданского кодекса РФ.
Договор на выдачу займа сотруднику нужно заключить в письменной форме и прописать условия: сумму, срок предоставления займа, порядок возврата. Гражданский кодекс РФ не ограничивает стороны ни в одном из указанных условий.
Сама сумма займа не будет являться доходом получателя, так как при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (пп.10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также у того, кто получил беспроцентный заем, не возникнет налогооблагаемого дохода в виде неуплаченных процентов (материальной выгоды) в связи с отсутствием в главе 25 НК РФ порядка определения и оценки материальной выгоды в такой ситуации (п. 1 ст. 41 НК РФ, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Об этом также указано в письме Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).
В то же время следует помнить, что материальная выгода, полученная от неуплаты процентов (в случае предоставления беспроцентного займа) за использование заемных средств, влечет получение дохода для целей исчисления НДФЛ.
Глава 23 НК РФ определяет порядок исчисления и уплату налога на доходы физических лиц. В статье 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статья 212 устанавливает, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций.
Поэтому у заемщиков - работников может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, если заем получен от организации, с которой заемщик состоит в трудовых отношениях.
То есть, у работника, который получил беспроцентный заем, возникает материальная выгода, с которой нужно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет. Но не сам работник должен исчислять и уплачивать НДФЛ. Организация как налоговый агент на основании ч. 2 ст. 212 НК РФ обязана определить базу по НДФЛ, исчислить налог и заплатить его в бюджет.
Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35% (ч. 2 ст. 224 НК РФ). Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.
С 01.01.2016 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (п. 1 ст. 2, часть 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ, письма Минфина России от 28.04.2016 № 03-04-05/24720, от 15.04.2016 № 03-04-06/22003, от 11.04.2016 № 03-04-06/20463, от 18.03.2016 № 03-04-07/15279), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-04-06/25689, от 04.05.2016 № 03-04-06/25687).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа.
Примерная формула расчета материальной выгоды в случае предоставления беспроцентного займа, выданного в рублях:
Материальная выгода по беспроцентному займу =
(Сумма займа*2/3 ставки рефинансирования на дату возврата займа/365(366) дней*Количество календарных дней пользования займом).
В письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384 отмечено, что в соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом статьей 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Исходя из этого, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
