Вопрос - Налогообложение доходов физического лица, являющегося гражданином РФ, от операций с криптовалютой. Как происходит контроль за уплатой налогов от операций с криптовалютой, если физическое лицо является гражданином РФ, а постоянно проживает на территории Королевства Таиланд.
Ответ – Криптовалюта – это цифровой актив и в то же время платежная система, которая использует криптографическую функцию для шифрования записей.
В последнее время участились случаи налоговых проверок физических лиц, многократно увеличились запросы ФНС России в банки, в связи с чем стало понятно, что необходимо легализовать операции с криптовалютой для защиты своих имущественных прав, передачи криптовалюты наследникам, а также для избежания налоговой и уголовной ответственности.
Физическому лицу, являющемуся гражданином РФ, необходимо информировать ФНС России о владении цифровой валютой путем подачи налоговой декларации – это обязательное условие судебной защиты.
Согласно письму Минфина России от 08.11.2018 №03-04-07/80764 особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами НК РФ не установлен.
В соответствии с абзацем первым п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от продажи иного имущества (не относящегося к имуществу, перечисленному в абзаце втором указанного пункта), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.
С учётом изложенного при продаже криптовалют оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, по мнению Минфина, не имеется.
Положения пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в части возможности получения имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, не превышающего в целом 250 000 руб., в отношении операций купли-продажи криптовалют также неприменимы.
Как указывалось в письме Департамента от 17.05.2018 №03-04-07/33234 для законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, возможно исходить из нормы абзаца первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, исходя из которой налоговая база от операций купли-продажи криптовалют определяется как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтверждённых расходов на её приобретение.
Вместе с тем, в настоящее время законодательством РФ, включая законодательство РФ о налогах и сборах, правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен.
В то же время, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.02.2020 №А40-164942/19 признал криптовалюту «иным» имуществом.
«Из буквального толкования ст. 128 ГК РФ следует, что к объектам гражданских прав относятся вещи, иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; нематериальные блага», — постановил суд.
Исходя из вышеизложенного, криптовалюта приравнивается к имуществу, следовательно, доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом применяется ставка налога 13%, а с 1 января 2021 года с дохода, превышающего 5 млн. рублей применяется ставка 15%.
При получении дохода от продажи криптовалюты необходимо самостоятельно исчислить НДФЛ и подать налоговую декларацию.
Налоговая база определяется как разница между доходами от продажи и расходами на покупку цифровых валют, если они документально подтверждены (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 08.11.2018 № 03-04-07/80764, от 17.05.2018 № 03-04-07/33234).
Перечень документов для подтверждения налогообложения криптовалют для целей НДФЛ законодательно не установлен, поэтому, с учетом специфики деятельности, это могут быть:
- - Договоры купли-продажи криптовалюты;
- - Выписки из электронного кошелька;
- - Банковские выписки;
- - Подтверждение о продаже/покупке цифровых валют, например, скрины с биржи;
- - Письменное пояснение по вашей деятельности: описание процесса деятельности;
- - Таблица для подтверждения доходов и расходов.
Минфин разработал поправки в УК РФ, УПК РФ об ответственности за незадекларированную криптовалюту, а также в НК РФ – в части регулирования цифровых валют и цифровых финансовых активов (ЦФА).
За неуплату налога также установлена ответственность, размер которой, согласно ст. 122 НК РФ может составить 20% суммы неуплаченного налога, в случае совершения неумышленного деяния, и 40% от суммы неуплаченного налога, если в действиях налогоплательщика будет установлен умысел.
Кроме взыскания суммы штрафа как санкции за совершенное налоговое правонарушение, налогоплательщику надлежит уплатить и сумму налога, и сумму пени.
Если неуплаченная сумма НДФЛ за три финансовых года превысит 2,7 млн рублей, физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога (ответственность по ч. 1 ст. 198 УК РФ – вплоть до лишения свободы на срок до 1 года). Если неуплаченная сумма за три финансовых года превысит 13 млн рублей, это грозит трехлетним лишением свободы.
С 1 октября 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 18.03.2019 № 34-ФЗ, который предусматривает ряд нововведений в ГК РФ. Целью закона является закрепление базовых положений для регулирования рынка новых «цифровых» объектов экономических отношений (в частности, криптовалюты), а также для совершения и исполнения сделок в цифровой среде.
С 01.01.2021 года в действие вступил Федеральный закон от 31.07.2020 №259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Данный закон описывает цифровые финансовые активы в целом, не признает их средством платежа и позволяет совершать с ними сделки только через операторов.
В принципе же совершение операций и гражданско-правовых сделок с цифровой валютой разрешается, а требования ее владельцев подлежат судебной защите, правда, с одной оговоркой – о факте обладания цифровой валютой и совершения с ней сделок необходимо информировать налоговые органы (ч. 6 ст. 14 Закона № 259-ФЗ).
Порядок такого информирования может быть утвержден уже в ближайшее время: 17 февраля 2021 года в первом чтении был принят законопроект, предусматривающий своего рода самодекларирование факта владения и использования криптовалют: п. 1 ст. 21 НК РФ, предлагается дополнить положением, согласно которому налогоплательщики имеют право сообщать о получении права распоряжаться, в том числе через третьих лиц, цифровой валютой, представлять отчеты об операциях с ней и о ее остатках.
При этом для случаев, когда за календарный год сумма поступлений цифровой валюты или списаний цифровой валюты лицом, которое вправе ею распоряжаться, превысит сумму, эквивалентную в денежном выражении 600 тыс. руб., предполагается установить уже не право, а обязанность таких лиц сообщать в налоговый орган о получении права распоряжаться цифровой валютой, а также представлять отчеты об операциях (гражданско-правовых сделках) с цифровой валютой и ее остатках – ст. 23 НК РФ планируется дополнить соответствующим п. 3.5.
Распространяться эта обязанность будет на российские организации, филиалы и представительства иностранных и международных компаний, созданные на территории РФ, и физических лиц: граждан России, постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением лиц, срок пребывания которых за пределами России превышает в совокупности 183 дня в течение календарного года).
В связи с этим ФНС России предполагается наделить полномочиями по установлению порядка определения рыночной цены на цифровую валюту – она будет использоваться при расчете обозначенной выше пороговой суммы в 600 тыс. руб., а также по утверждению форматов сообщения о получении права распоряжаться цифровой валютой, отчета об операциях с цифровой валютой и ее остатках.
За непредставление или представление содержащего недостоверные сведения отчета об операциях с цифровой валютой и ее остатках законопроектом предусматривается ответственность в виде штрафа в размере 10% от суммы поступления цифровой валюты или суммы списания цифровой валюты лицом, которое вправе ею распоряжаться, в соответствующем календарном году – для расчета размера штрафа предполагается использовать большую из указанных сумм (в рублевом эквиваленте).
За непредставление же сообщения о получении права распоряжаться цифровой валютой предлагается ввести штраф в размере 50 тыс. руб.
В случае принятия законопроекта и подписания соответствующего закона первым отчетным периодом станет 2021 год. В законопроекте говорится, что в первый раз нужно сообщить о владении криптоактивами не позднее 30 апреля 2022 года.
Помимо этого, законопроектом предусматривается штраф за неуплату, в том числе частичную, налога в связи с невключением в налоговую базу прибыли (доходов) от операций, расчеты по которым осуществлялись с использованием цифровой валюты, – в размере 40% от суммы неуплаченного налога в части таких операций.
Комитет Госдумы по государственному строительству и законодательству указал в своем заключении, что установление налогового режима цифровых валют невозможно без уточнения круга объектов, которые могут быть отнесены к цифровой валюте, определения их соотношения с такими регулируемыми Гражданским кодексом категориями, как цифровые права и деньги, и установления четких правил их использования.
Для этого необходимо закрепить в ГК РФ понятие цифровой валюты – с возможностью ограничения ее гражданского оборота в соответствии с п. 2 ст. 129 кодекса – и соответствующим образом скорректировать ее определение в Законе № 259-ФЗ.
Комитет Госдумы по бюджету и налогам (является ответственным по данному законопроекту) в свою очередь отмечает несоответствие положений, предусматривающих
наделение ФНС России правом устанавливать порядок определения рыночной цены цифровой валюты, ст. 40 НК РФ, согласно которой по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, – предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, пока не доказано обратное, а налоговые органы вправе проверять правильность применения цен только в определенных случаях.
Кроме того, поскольку налоговые инспекции, согласно новому законопроекту, смогут запрашивать в банках выписки по операциям на счетах физических лиц и справки о переводах электронных денежных средств при установлении признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, если операции на счетах связаны с операциями по переводу цифровой валюты, необходимо, по мнению комитета, уточнить, что понимается под операциями по переводу цифровой валюты (так как в Законе № 259-ФЗ об этом тоже не говорится), и в рамках какой из предусмотренных НК РФ процедур налоговые органы могут установить факт того, что операции на счетах связаны с переводом цифровой валюты, а также признаки возможного нарушения налогового законодательства.
И наконец, необходимо определить, какие операции будут считаться операциями, расчеты по которым осуществляются с использованием цифровой валюты, так как прибыль от таких операций предполагается включать в налоговую базу, но при этом Закон № 259-ФЗ, как уже отмечалось, запрещает использовать цифровую валюту для расчетов за товары, работы и услуги.
Кроме того, 1 июля 2021 г. вступили в силу изменения в Законе о валютном контроле, направленные на регулирование использования резидентами РФ иностранных электронных кошельков, то есть, электронных средств платежа для перевода денежных средств без открытия банковского счета.
Одновременно у резидентов РФ появилась новая обязанность - ежегодно нужно будет подавать в налоговые органы отчет не только о движении денежных средств по своим иностранным счетам, но и о переводах средств с использованием иностранных электронных кошельков. Причем, в отличие от отчетов владельцев иностранных счетов, отчеты о переводах через электронные кошельки должны подаваться независимо от того, какой стране принадлежит средство электронного платежа: иностранному государству – члену ЕАЭС или государству, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
Подать такой отчет необходимо будет, если общая сумма средств, зачисленных на кошелек, за год превысит сумму, эквивалентную в денежном выражении 600 тыс. руб., либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб.
Сроки представления отчета о переводе денежных средств по иностранным электронным кошелькам составляют:
для физлиц – до 1 июня года, следующего за отчетным;
для юрлиц – ежеквартально, в течение 30 дней с момента завершения квартала.
За нарушение сроков представления отчетов о переводе денежных средств c иностранных электронных кошельков предусмотрен штраф: для физлиц – от 300 руб. до 3 тыс. руб., для должностных лиц – от 500 руб. до 5 тыс. руб., для юрлиц – от 5 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 6.1–6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).
За использование иностранных электронных кошельков с нарушением порядка представления отчетов о переводе денежных средств для физических, юридических и должностных лиц предусмотрен штраф в размере 20–40% от суммы, зачисленной на кошелек.
22 декабря 2008 вступил в силу Федеральный закон № 259-ФЗ «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».
На законодательном уровне оборот криптовалют и цифровых активов Королевство Таиланд начало регулировать с 2018 года. Закон был опубликован и скреплен официальной печатью королевства и вступил в силу с 13.05.2018.
Согласно документу, в течение 90 дней все лица, осуществляющие операции по продаже криптовалют, должны получить регистрацию в специальной комиссии по безопасности при таиландской фондовой бирже. Нарушение этого положения наказывается тюремным заключением до двух лет или штрафом в двойном размере от суммы операции. Размер штрафа не может составлять сумму менее 500 тыс. батов ($15,6 тыс.).
В одобренном правительством Таиланда проекте королевского указа о регулировании ICO и криптовалют прописаны определения и схема налогообложения операций с криптовалютами. Так, под цифровыми активами понимаются «криптовалюты и другие токены». Для осуществления операций на рынке криптовалют необходимо получить соответствующую лицензию. Криптоинвесторы должны платить НДС в размере 7%, а также налог на прирост капитала и прибыли от этих инвестиций в размере 15%. При этом, розничные инвесторы, которые проводят операции на криптобиржах от уплаты НДС освобождены.
Как указывалось выше, по итогам разработки нового Российского законопроекта будет установлено право физических лиц предоставлять в налоговые органы сообщение о получении права распоряжаться цифровой валютой, в случае превышения суммы в 600 тыс. руб. это будет обязанностью.
Распространяться эта обязанность будет в том числе и на физических лиц: граждан России, постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением лиц, срок пребывания которых за пределами России превышает в совокупности 183 дня в течение календарного года).
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в РФ.
Если российский гражданин является нерезидентом РФ, НДФЛ в отношении него рассчитывается как и с прочих нерезидентов, то есть по ставке 30% от источников доходов, полученных на территории РФ. Это же касается и определения ставки НДФЛ по выплатам нерезидентам. Никаких специальных правил по налогообложения по операциям с криптовалютой нерезидентов РФ нет.
Налоговую базу нужно рассчитывать отдельно по каждому виду доходов нерезидента, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ, исчисляемый по ставке 30%, нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ).
